2005评估师考试讲义（十三）

您现在的位置：快乐阅读网 >> 会计考试 >> 资产评估师 >> 财务会计 >> 财务会计考试辅导 >> 正文

用户登录

新用户注册

2005评估师考试讲义（十三）

热荐

【字体：小大】

2005评估师考试讲义（十三）

作者：佚名文章来源：快乐阅读网 zuowenw.com 点击数：更新时间：2008-1-25

会计考试资料下载----点击下载
本文《2005评估师考试讲义（十三）》关键词：会计资格考试,会计考试

第三节　债务重组
　　一、债务重组的概述
　　债务重组：债权人按照和债务人达成的协义或者法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。
　　债务重组的方式：有五种结合后面债务重组核算的原则介绍。
　　二、债务重组核算的原则
　　（一）债务重组会计处理的一般原则：
　　1.无论债权人还是债务人都不确认债务重组的收益（核心）；
　　2.债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积。债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计入当期损益。此时计入营业外支出。
　　3.非现金资产低债清偿债务；
　　4.债务转为资本；重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额与支付的相关税费之和的差额，确认为资本公积。
　　5.以修改其他债务条件进行债务重组；如果债务人重组应付债务的账面价值大于将来的应付金额，债务人应将重组应付债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本公积；如果债务人重组应付债务的账面价值等于或小于将来应付金额，或者债权人重组应收债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债务人或债权人均不做账务处理。
　　（二）债务重组的会计处理
　　1.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务。
　　【例13】2004年1月1日，乙股份有限公司从甲股份有限公司购买了一批库存商品，收到的增值税专用发票上注明的商品价款和增值税进项税额合计为4450000元，8月2日，乙股份有限公司由于资金周转暂时困难，无法偿还债务。经与甲股份有限公司协商，甲股有限公司同意减免乙股份有限公司2250000元的债务，余额以银行存款立即偿还。假定不考虑整个过程发生的其他相关税费，并假定甲股份有限公司没有对该项应收款计提坏账准备。
　　乙股份有限公司的账务处理如下：
　　借：应付账款--甲股份有限公司　　　　　　4450000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 2200000
　　　　　　资本公积--其他资本公积　　　　　　　　2250000
　　甲股份有限公司的账务处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2200000
　　　　营业外支出--债务重组损失　　　　　　 2250000
　　　　贷：应收账款--乙股份有限公司　　　　　　　4450000
　　2.债务人以非现金资产清偿债务。
　　债务人以非现金资产抵偿债务，不涉及补价的，债务人应将非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，确认为资本公积或作为损失计入当期损益；涉及补价的，如果债务人支付补价，债务人应先以现金冲减应付债务的账面价值，剩下的再跟非现金资产比。
　　涉及补价的，如果债务人收到补价，债务人应按应付债务的账面价值加上收到的现金后的金额，与抵偿债务的非现金资产账面价值来进行比较。
　　【例14】沿用【例13】的资料。假设经与甲股份有限公司协商，甲股份有限公司同意乙股份有限公司用其生产的一批生产品抵偿债务，该批产品的成本为2943000元，已计提的存货跌价准备为13000元；计税价格为3200000元，适用的增值税税率为17%。假定不考虑整个过程中发生的其他相关税费，甲股份有限公司将取得该批物品作为存货管理和核算。
　　乙股份有限公司的账务处理如下：
　　借：应付账款--甲股份有限公司　　　　　　4450000
　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　13000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　2943000
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　 544000
　　　　　　资本公积--其他资本公积　　　　　　　　976000
　　其中：应交增值税销项税额=3200000×17%=544000（元）
　　资本公积的金额=4450000-[（2943000-13000）+544000]=976000（元）
　　甲股份有限公司的账务处理如下：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 3906000
　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　　544000
　　　　贷：应收账款--乙股份有限公司　　　　　　4450000
　　其中：应交增值税进项税额=3200000×17%=544000（元）
　　库存商品的入账成本=4450000-544000=3906000（元）
　　3.债务人以债务转为本企业的资本。

2005评估师考试讲义（十四）

　　【例15】沿用【例13】的资料。假设经与甲股份有限公司协商，甲股份有限公司同意乙股份有限公司以其普通股股票400000股抵偿债务，每股股票面值为1元；每股市价为11元，印花税税率为4‰，以银行存款支付；假定不考虑整个过程发生的其他相税费。
　　乙股份有限公司的账务处理如下：
　　借：应付账款--甲股份有限公司　　　　　　4450000
　　　　贷：股本--甲股份有限公司　　　　　　　　400000
　　　　　　资本公积--股本溢价　　　　　　　　　4032400
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　17600
　　其中：印花税金额=11×400000×4‰=17600（元）
　　股本的金额=1×400000=400000（元）
　　资本公积的金额=4450000-400000-17600=4032400（元）
　　甲股份有限公司的账务处理如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 4467600
　　　　贷：应收账款--乙股份有限公司　　　　　　4450000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 17600
　　其中：印花税金额=11×400000×4‰=17600（元）
　　长期股权投资的初始投资成本=4450000+17600=4467600（元）
　　4.修改其他债务条件时的会计处理。
　　以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债权人应收债权重组前的账面价值大于将来应收金额，债权人应将应收债权账面余额超过将来应收金额的差额，冲减已计提的坏账准备，不足冲减的部分，直接计入当期损益。修改其他债务条件后，如果债权人应收债权账面余额等于或小于将来应收金额，债权人在债务重组日不作账务处理，但应在备查账簿中进行登记，待实际收到时，将实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额冲减财务费用。
　　【例16】假定乙公司持有甲公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元，甲公司支付了利息。由于甲公司财务陷入困境，乙公司同意将甲公司的票据期限延长2年，并减少本金5000元；票据延长期间不计算利息。
　　甲公司：
　　（1）计算应付票据的账面价值和将来应付金额的差额：
　　

[1] [2] [3] [4] [5] [6] 下一页

应付票据的账面价值观　　　　　20000元
　　其中：面值　　　　　　　　　　20000元
　　应计利息（已支付）　　　　　　　　0元
　　减：将来应付金额（20000-5000） 15000元
　　差额　　　　　　　　　　　　　　5000元
　　差额5000元确认为资本公积。
　　（2）账务处理：
　　借：应付票据--应计利息　　　　　　　　 1000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1000
　　借：应付票据--面值　　　　　　　　　　20000
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　15000
　　　　　　资本公积--其他资本公积　　　　　 5000
　　乙公司：
　　由于没有对应收票据计提坏账准备，差额5000元作为当期损失。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　贷：应收票据--应计利息　　　　　　　 1000
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　15000
　　　　营业外支出--债务重组损失　　　　　 50

[1] [2] [3] [4] [5] [6] 下一页

::发表评论::


姓名：

评分：	1分 2分 3分 4分 5分

评论内容：


严禁发表危害国家安全、政治、黄色淫秽等内容的评论。用户需对自己在使用快乐阅读网 www.zuowenw.com 服务过程中的行为承担责任。本站管理员有权保留或删除评论内容。评论内容只代表网友个人观点，与本网站立场无关。

　网友评论：（只显示最新10条。评论内容只代表网友观点，与本站立场无关！）

文章录入：无限朝阳责任编辑：无限朝阳

上一篇文章： 2005评估师考试讲义（十四）

下一篇文章： 2005评估师考试讲义（十二）

【发表评论】【加入收藏】【告诉好友】【打印此文】【关闭窗口】

最新热点		最新推荐		相关文章
				全国高会资格考试会计实务试… 全国高会资格考试高级会计实… 全国高会资格考试高级会计实… 高级会计师考试【案例分析４… 2005年高级会计师实务案例汇… 2005年高级会计师实务案例汇… 高级会计师考试备考案例分析… 高级会计师考试备考案例分析… 高级会计师试题：案例分析题… 高级会计师试题：案例分析4-…