第一步：计算应交所得税本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-）

　　第二步：计算递延税款本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延税款的问题，所得税会计就算会了大半了）

　　非常好的公式：递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额问题在这里：递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法）

　　妙法求解：递延税款期末余额=（期初时间性差异+/-本期会计时间性差异）*现行税率。

　　（一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”）

　　递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率）

　　第三步：倒挤所得税费用根据分录确定如何倒挤

　　借：所得税递延税款

　　　　贷：应交税金—应交所得税

　　现在我通过下面的一道例题来说明这一方法：

　　1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”），20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%. 20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：

　　项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额短期投资跌价准备120 0 60 60长期投资减值准备1500 100 0 1600固定资产减值准备0 300 0 300无形资产减值准备0 150 0 150假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项。

　　假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。

　　要求：

　　（1）计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。

　　（2）计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额（注明借方或贷方）。

　　（3）编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。

　　解答如下：

　　（1）第一步：计算应交所得税应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元）

　　**注释：八项减值都是时间性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延税款的借方，这是常识。

　　公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0

　　第二步：计算递延税款本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方）

　　递延税款期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0递延税款期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大）

　　第三步：倒挤所得税费用所得税费用=1811.7-453.3=1358.4

　　（2）计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额递延税款年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3

　　（3）编制20×O年度所得税相关的会计分录>

　　借：所得税1358.4

　　　　递延税款453.3

　　　　贷：应交税金—应交所得税1811.7

　　《妙法突破会计难点系列》之长期股权投资成本法成本法虽然不是投资的重点，但作为投资的一部分仍然比其他章节重要，他可以出客观题，在成本法转权益法中也会用到。如果对成本法不理解就不能很好的学好权益法，也就不能学好投资。

　　大多数CPA考友都头疼的是教材上的两个公式，怎么看也不明白，其实这两个公式看不明白也没关系，根本不用去看。当看完了以下的解题妙法或说解题技巧后，你也许会豁然开朗！

　　大家首先必须明确以下三个问题：

　　（1）注意一个节点：前股权购买日（投资日）后冲减投资成本计入投资收益

　　（2）明确两个概念：应收股利累计数和应收净利累计数

　　（3）我国的分红是压年分的，就是今年分配的是以前年度的。

　　（4）成本法下，关于现金股利的处理只涉及三个科目：应收股利、投资收益、长期股权投资大家都知道投资时和分配投资前的股利时的分录，很简单，略。

　　成本法的难点就在于次年分配现金股利时如何处理，关键也就在这里。于是就有了下面的妙法！

　　妙法做次年分配现金股利时的分录：三步走第一步：计算总分录里的“投资收益”（一定在贷方大家记住最重要也是最关键的一句话：应收股利累计数和应收净利累计数二者孰低，那么总分录里的“投资收益”就是谁。（这是问题的关键，也是本妙法的关键点，妙就妙在这里。大家看出来没有？）由此就有了下面的两步走：

　　第二步：确定总分录里的“应收股利”金额。（一定在借方）

　　妙法：应收股利=分配的现金股利（4.5）（一定等于）（以轻松过关一第30页中的三（三）的例题，它的（2）为例说明）

　　借：应收股利4.5

　　　　贷：投资收益4.5

　　第三步：倒挤“长期股权投资”的金额。

　　由于总的投资收益（4万）是应收股利累计数（1+4.5）和应收净利累计数（4）二者孰低。所以大家应该看出来了吧，“应收股利”确定出来了（一定在借方），总分录里的“投资收益”确定出来了（一定在贷方），“长期股权投资”也就确定出来了（倒挤），总的分录也就很好写了：

　　借：应收股利4.5

　　　　贷：投资收益4

　　　　　　长期股权投资0.5

　　大家看一下，是不是没用到教材里的公式，教材里的公式只会使我们更糊涂。那么接下来大家做一下“教材第77页例题10、轻松过关一第30页中的三（三）的例题”体会一下，是不是很简单，根本不用费很大脑筋。

　　妙法突破会计难点系列》之长期股权投资权益法核算（注一：应该说权益法没难点，但为什么说权益法难呢？其实我个人认为，权益法难就难在内容繁杂。但反过来又说了，不就4个明细科目嘛，有什么难的，比成本法不就多了一个嘛。所以我认为突破权益法最关键的一点：思路清晰。如

[1] [2] [3] [4] [5]  下一页

　　（注二：在学习权益法之前必须强调的是：成本法和权益法的学习，至关重要。这是基础的基础，是学习以后难点的基础。

　　必须清醒地认识到以下这个链条的重要意义：（影响关系）

　　★成本法、权益法的基础学习→成本法转权益法的学习→会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正的学习→资产负债表日后事项的学习→合并会计报表的学习所得税会计（一只大老虎）

　　※教材中“会计政策变更”的例题就是从“成本法转权益法”的例题转化而来。

　　※“所得税在其中”起到了推波助澜的作用了。

　　通过上面这条链条的分析我们可以明白会计“难”，“难”在哪里。

　　■必须明确的知道：如果我们一步做不好，那么就步步做不好）

　　下面我们步入正题，“妙法学权益法”。

　　大家记住两条线：

　　★投资成本—股权投资差额—损益调整—股权投资准备

　　★投资时—分红时—资本公积增减变动时—实现净损益时—股权投资差额的摊销

　　★☆☆☆这两条线就是权益法的*精髓灵魂*所在！！！

　　有这两条线延伸出权益法学习的两个角度：横向和纵向第一个角度—横向：所需要解决的问题是，这四个科目各涉及哪些业务，或说在遇到某个业务时会用到哪个科目。这是奠定纵向学习的基础。

　　1、投资成本：投资时、分红时、股权投资差额形成时或资本公积形成时

　　①投资时：

　　借：长期股权投资—x公司（投资成本）

　　　　贷：银行存款

　　②分红时注意：

　　1、分的是投资前被投资企业实现净利润的分配额。

　　2、一定要注意“投资时点”，一定要注意这个“点”，千万不要搞错）

[1] [2] [3] [4] 下一页